2009年8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站正式發(fā)布《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（下稱《通知》）。《通知》稱，部分地區(qū)反映個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行口徑不夠明確，為公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行口徑問(wèn)題進(jìn)行明確。
    《通知》對(duì)有關(guān)個(gè)人所得稅的4大方面進(jìn)行了更為規(guī)范的規(guī)定。涉及雙薪制、董事費(fèi)征稅問(wèn)題、華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問(wèn)題、個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題。
    在《通知》中，“有關(guān)‘雙薪制’計(jì)稅方法停止執(zhí)行”的規(guī)定最受關(guān)注。相關(guān)稅務(wù)專家對(duì)此解釋稱，這意味著有些單位年底發(fā)放的“第十三個(gè)月薪水”將第十二個(gè)月薪水合并計(jì)稅，這將比原來(lái)分開(kāi)計(jì)稅要多征不少個(gè)人所得稅。不過(guò)，如果把第十三個(gè)月薪水視為年終獎(jiǎng)又可以規(guī)避個(gè)稅多征。
    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅專家胡怡建在接受早報(bào)記者采訪時(shí)表示，這次國(guó)稅總局的通知條文，并不是對(duì)于原有政策的調(diào)整，而是針對(duì)原來(lái)個(gè)稅執(zhí)行中的偏差，做出了一些更確定性的規(guī)定。
    取消雙薪個(gè)稅增加
    昨日國(guó)稅總局發(fā)布的《通知》第一條，言語(yǔ)非常簡(jiǎn)單，稱《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。
    國(guó)稅總局2002年出臺(tái)的關(guān)于“雙薪制度”的規(guī)定顯示，用人單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而得到的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
    簡(jiǎn)而言之，這就意味著，“第十三個(gè)月薪水”將與第十二個(gè)月薪水分開(kāi)計(jì)算兩次，起征點(diǎn)和所適應(yīng)的個(gè)人所得稅分開(kāi)計(jì)算。
    胡怡建對(duì)早報(bào)記者表示，這次新的規(guī)定，意味著原來(lái)的分開(kāi)計(jì)算被否，這樣就將所謂的“雙薪”合起來(lái)，算做一個(gè)月的工資收入來(lái)累加所得稅，原則上將不再扣除兩次基數(shù)，作為全額應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算納稅。“這樣算來(lái)，應(yīng)該是增加了個(gè)稅繳納額度。”
    胡怡建舉例表示，比如第十二個(gè)月的薪水是5000元，第十三個(gè)月的也是5000元，按照原來(lái)的辦法計(jì)算，應(yīng)納稅額為650元。
    另外，如果是按照“二合一”，基數(shù)為1萬(wàn)元，扣除數(shù)為2000元，然后在8000元的基礎(chǔ)上計(jì)稅，最后的納稅額為1225元，比原來(lái)的算法多出575元。
    胡怡建特別強(qiáng)調(diào)，如果將這個(gè)所謂的“第十三個(gè)月薪水”當(dāng)作年終獎(jiǎng)呢？這樣，要把具體的金額除以十二個(gè)月，這樣的話，可以大大減少繳稅額度，可以達(dá)到合理規(guī)避。
    值得注意的是，實(shí)際上從操作層面上，“第13個(gè)月工資”和“全年一次性獎(jiǎng)金”的定義看，他們之間的區(qū)別很難界定。此次國(guó)稅總局新規(guī)，實(shí)際對(duì)于各企業(yè)的操作留有了余地，可以更為靈活的根據(jù)企業(yè)情況來(lái)處理。
    董事費(fèi)當(dāng)工資收入納稅
    《通知》中特別提到，關(guān)于董事費(fèi)征稅的3方面問(wèn)題，其中第二條為，個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
    胡怡建表示，關(guān)于董事費(fèi)征稅的規(guī)定，實(shí)際上是當(dāng)作勞務(wù)所得，重點(diǎn)就在第二條，正式規(guī)定將與本公司相關(guān)的董事與其工資合并。這樣這部分相關(guān)聯(lián)的董事的董事費(fèi)用，將直接疊加到工資收入，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一繳稅。不過(guò)對(duì)于不相關(guān)聯(lián)的外部董事等，還是照舊，并無(wú)任何改變。
    舉例說(shuō)明，如果某董事1年的董事費(fèi)是在5萬(wàn)元，那么按照勞務(wù)所得收入的征稅規(guī)定，將征得1萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)所得稅。
    胡怡建表示，要特別注意的是，如果這筆董事費(fèi)是按照分開(kāi)12個(gè)月發(fā)放，那么計(jì)稅方式又不一樣了，4000元以下的是按照800塊抵扣，那么這種方式也能夠降低董事費(fèi)的稅收部分。
    外派勞務(wù)不享華僑稅政
    在《通知》中相對(duì)多的篇幅對(duì)于“華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問(wèn)題”進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，其中特別對(duì)于華僑的身份給予了條文上的硬性條件規(guī)定。
    胡怡建表示，實(shí)際上這是一個(gè)大問(wèn)題，目前具有外籍的出國(guó)人員大批回國(guó)工作，但是之前都未對(duì)其身份條件給予界定，這對(duì)于個(gè)稅繳納造成很大的起征點(diǎn)分歧。
    據(jù)早報(bào)記者了解，只要是在中國(guó)境內(nèi)工作，并取得合法報(bào)酬的人員，都必須向中國(guó)當(dāng)?shù)乩U納個(gè)人所得稅，但是我國(guó)一向?qū)τ谌A僑、中國(guó)公民的個(gè)稅起征點(diǎn)不同，華僑包括港澳臺(tái)胞個(gè)稅的起征點(diǎn)是4800元，而對(duì)于中國(guó)公民則是2000元。
    “這次是詳細(xì)地規(guī)定了華僑的定義，這樣對(duì)于何種條件能夠以更高起征點(diǎn)征稅，做了完善的規(guī)定，可以補(bǔ)上之前模糊不清的漏洞。”胡怡建對(duì)早報(bào)記者表示。
    《通知》明文規(guī)定，中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
    離婚轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)不征個(gè)稅
    《通知》中規(guī)定了近年來(lái)非常熱門(mén)且爭(zhēng)議頗多的關(guān)于“個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題”，其中第一款規(guī)定，“通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。”另外還有2款規(guī)定了5年期轉(zhuǎn)讓、離婚轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的扣除方式。
    析產(chǎn)又稱財(cái)產(chǎn)分析，是指財(cái)產(chǎn)共有人通過(guò)協(xié)議的方式，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將共同財(cái)產(chǎn)予以分割，而分屬各共有人所有。析產(chǎn)一般發(fā)生在大家庭分家或者夫妻離婚時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)的處理中。
    胡怡建對(duì)早報(bào)記者表示，實(shí)際上后面2條款之前就已經(jīng)是明確了，比如自住房5年期轉(zhuǎn)讓，可申請(qǐng)免個(gè)人所得稅。不過(guò)值得注意的是，此次規(guī)定夫妻離婚時(shí)分割財(cái)產(chǎn)，不屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
    胡怡建強(qiáng)調(diào)，看起來(lái)這一點(diǎn)實(shí)際存在一定的爭(zhēng)議，或者說(shuō)漏洞，在實(shí)際的操作中可能會(huì)存在爭(zhēng)議性問(wèn)題。